利得稅兩級稅全面拆解：稅率、計算方法與關聯實體關鍵要點

利得稅兩級稅與利得稅稅率的制度背景與核心概念

香港實行地域來源原則的利得稅制度，企業只需就源自香港的利潤繳稅。自 2018/19 課稅年度起，政府引入利得稅兩級稅（Two-tiered Profits Tax Regime），目的是透過較低首段稅率，減輕中小企的稅負，同時維持香港的國際稅務競爭力。了解這套制度，需要先掌握現行的利得稅稅率及其適用範圍。

在兩級制下，香港公司（法人實體）的標準利得稅稅率為 16.5%，非公司身分（如合夥、獨資）的標準稅率則為 15%。但並非所有應評稅利潤均以該標準稅率徵稅，首 200 萬港元的應評稅利潤，可以適用較低的一級稅率：公司為 8.25%，非公司為 7.5%。超出 200 萬港元以外的利潤，則恢復按標準稅率課稅。這種分段式設計，形成所謂的利得稅兩級稅架構。

例如，一間有限公司如有 150 萬港元應評稅利潤，整筆金額會以 8.25% 計稅；若有 500 萬港元利潤，首 200 萬以 8.25%，其餘 300 萬則以 16.5% 計算。由於大多數中小企的利潤集中在較低水平，這樣的稅制讓他們享有實質的稅務節省，而大型企業雖然亦可享用首段低稅率，但整體利潤規模較大，實際平均稅率仍接近標準水平。

值得注意的是，兩級稅制只適用於一個「實體」的首 200 萬利潤，而非每項業務或每個分部。若企業集團內有多間公司，並不代表每家公司都可獨立享受首段低稅率。稅務局為防止濫用制度，對於「關聯實體是什麼」訂有清晰定義，並規定同一集團只能有一個關聯實體享用兩級稅制的低稅率，這點對集團架構規劃至關重要。

整體而言，兩級制沒有改變香港簡單低稅率的核心特色，反而在現有框架上加入「分段優惠」，讓真實經營的中小企業獲得更大支援，同時以關聯實體規則阻止透過人為拆分公司來重複享用減稅優惠。

兩級稅計算實務：應評稅利潤、分段稅率與常見錯誤

欲善用兩級制，必須清楚掌握兩級稅計算的步驟。首先，企業需要計算出該課稅年度的「應評稅利潤」，並非單純的會計盈利。一般做法是從財務報表的稅前溢利出發，按稅務條例作出調整，包括：不允許扣稅的開支（例如罰款、部分捐款、資本性支出）、需要加入的應評稅收入、以及扣除可享稅務折舊或結轉虧損等。

確定應評稅利潤後，才可以套用兩級稅率。以有限公司為例，計算邏輯可概括如下：第一，將應評稅利潤與 2,000,000 港元比較；第二，若利潤不超過 2,000,000 港元，全部使用 8.25% 稅率；第三，若利潤超過 2,000,000 港元，則將首 2,000,000 以 8.25% 計算，其餘部分以 16.5% 計算。非公司身分則把 8.25% / 16.5% 替換為 7.5% / 15%。

舉一個簡單數字例子：某公司經調整後的應評稅利潤為 3,000,000 港元。其利得稅負為：首 2,000,000 × 8.25% = 165,000 港元；其餘 1,000,000 × 16.5% = 165,000 港元；兩者合計 330,000 港元。若沒有兩級制，整筆 3,000,000 港元均以 16.5% 徵稅，稅額會是 495,000 港元，差額達 165,000 港元，可見稅務節省頗為可觀。

實務上常見錯誤包括：錯把「營業額」當作應評稅利潤來套用兩級稅率；忽略調整不獲稅務扣除的開支；沒有考慮以前年度虧損結轉；以及集團公司內錯誤假設每間公司都自動符合兩級制。還有企業誤以為只要拆分成多間小公司，每間公司首 2,000,000 利潤都可以享低稅率，這正正觸及「關聯實體」規則的敏感區域，容易引起稅局關注。

值得留意的是，納稅人需在報稅表中申請享用兩級制，而非被動自動獲得。部分企業因對制度了解不足，沒有正確申報，導致未能充分利用稅務優惠。另一方面，當企業涉及跨境業務、關聯方交易或轉讓定價問題時，應評稅利潤的界定與調整會更為複雜，更須由專業人士審視，確保在合法合規之下，充份運用好兩級稅制。

在考慮財務預算及現金流安排時，很多業主會忽略利得稅的分段效果，只以「標準稅率」粗略估計稅負。若能配合準確的兩級稅計算，不但可以更精準地預測稅款，亦有助評估是否需在年底前作合理的開支安排，例如加快或延後某些開支，以平衡盈利水平和現金流。

關聯實體是什麼？利得稅兩級制例子與反避稅考量

在兩級制下，「關聯實體是什麼」是理解整個制度能否適用的關鍵。稅務局的立場是：不可讓納稅人透過將業務人為切割為多間公司，藉此重複享受首 200 萬利潤的低稅率。因此，條例規定，如兩間或以上實體互為關聯實體，則在該組關聯實體中，只能有一間實體可享用兩級制下之較低首段稅率。

一般而言，如一間實體直接或間接持有另一實體超過 50% 的股權，或由同一人士控制多於一間公司，便屬關聯實體。控制權不限於股權比例，亦可以是投票權、董事任命權或合約安排等形式。換言之，只要實質上由同一個最終擁有人主導的多間公司，即使分別從事不同業務或使用不同品牌，仍然可能被視為關聯實體而「集體」計算兩級制資格。

舉一個常見的利得稅兩級制例子：A 先生持有公司 X 100% 股權，並另開公司 Y 亦持股 100%。X 和 Y 各自有 150 萬應評稅利潤。若沒有關聯規則，X 和 Y 各自可以對首 2,000,000 利潤適用低稅率，兩間公司都繳付 150 萬 × 8.25%。然而，因為 X 與 Y 由同一最終股東擁有，構成關聯實體，稅務局只容許從 X、Y 中選擇其中一間適用兩級制首段低稅率，另一間則須全數按標準稅率繳稅。

在這情況下，若選擇公司 X 使用低稅率，X 的 150 萬以 8.25% 計算；公司 Y 的 150 萬則以 16.5% 計算。整體稅負比起兩間公司都使用標準稅率仍有節省，但遠不如兩間公司同時享用兩級制的節省空間。這展示了關聯實體規則如何有效防止人為拆分公司以倍增稅務優惠。

另一方面，有些集團在跨地區架構中，會同時設立多間香港公司作不同功能：貿易、持股、知識產權管理等。這些公司多半為關聯實體，但每間公司利潤水平不同。集團在規劃時，可從中選擇利潤較高的那一間香港公司去享用兩級制的首段低稅率，以取得最大稅務效益。不過，任何重組或重新分配業務，均要以商業實質為基礎，避免純粹為減稅而進行形式上的安排，否則或會引起稅局依一般反避稅條文作出調整。

當涉及兩級制與關聯實體時，實務上也要處理申報層面的細節。關聯實體需要在報稅表中說明其關係，以及指定哪一個實體享有兩級制下的較低首段稅率。稅務局如發現申報與實際股權結構不符，可能要求補稅及加徵附加稅。因此，維持清晰的股權架構紀錄、董事會文件及關聯交易合約，是符合合規要求的重要基礎。

如需更深入了解制度實務操作及不同架構下的規劃空間，可參考專業機構的解說，例如在稅務專頁中對利得稅兩級稅的說明和案例分析，從而把握最新政策動向及常見實務爭議。

Rohan Deshmukh

Pune-raised aerospace coder currently hacking satellites in Toulouse. Rohan blogs on CubeSat firmware, French pastry chemistry, and minimalist meditation routines. He brews single-origin chai for colleagues and photographs jet contrails at sunset.