利得稅兩級稅全面拆解：稅率、計算方法與關聯實體關鍵要點

利得稅兩級稅與利得稅稅率的制度背景與核心概念 香港實行地域來源原則的利得稅制度，企業只需就源自香港的利潤繳稅。自 2018/19 課稅年度起，政府引入利得稅兩級稅（Two-tiered Profits Tax Regime），目的是透過較低首段稅率，減輕中小企的稅負，同時維持香港的國際稅務競爭力。了解這套制度，需要先掌握現行的利得稅稅率及其適用範圍。 在兩級制下，香港公司（法人實體）的標準利得稅稅率為 16.5%，非公司身分（如合夥、獨資）的標準稅率則為 15%。但並非所有應評稅利潤均以該標準稅率徵稅，首 200 萬港元的應評稅利潤，可以適用較低的一級稅率：公司為 8.25%，非公司為 7.5%。超出 200 萬港元以外的利潤，則恢復按標準稅率課稅。這種分段式設計，形成所謂的利得稅兩級稅架構。 例如，一間有限公司如有 150 萬港元應評稅利潤，整筆金額會以 8.25% …

香港利得稅全面拆解：從「利得稅是什麼」到實戰計算表與例子

利得稅是什麼？香港利得稅基礎概念與課稅範圍 利得稅是什麼，是每一位在香港做生意的人都必須先搞清楚的問題。簡單來說，利得稅是對於在香港產生或得自香港的「應評稅利潤」徵收的稅項，適用對象包括有限公司、合夥、獨資經營，甚至某些專業人士或自由工作者，只要構成「業務」而非單純投資或個人收入，都有機會被界定為須繳利得稅的納稅人。 香港採用「地域來源原則」，即只對在香港產生或得自香港的利潤徵稅，境外來源的利潤原則上可豁免。這一點與採用全球徵稅制度的地區截然不同，因此不少企業選擇在香港設立公司或作為區域總部。然而，利潤來源的判斷並非單一因素，而是由稅務局根據實際營運情況綜合考慮，例如： 第一，貨物買賣業務會著重考慮貨物買入及賣出合約在哪裏磋商及簽訂、貨物在哪裏交付等。第二，服務性業務會看服務實際在何地提供、核心決策及主要活動在哪裏進行。第三，授權使用知識產權或特許權的收入，則會檢視相關無形資產在何地開發、管理及利用。 值得注意的是，利得稅的課稅對象是「營業利潤」，而非個人薪金或投資升值。一般情況下，個人打工收入屬於薪俸稅範疇；純粹資本性利潤（例如長期持有投資物業的出售收益）通常不需繳付利得稅，但若買賣頻密、具備專業買賣模式，或被視為一項經常性業務，則可能被重分類為應課利得稅的營業利潤。 現行香港利得稅稅率主要分為兩級制與標準稅率兩種情況。中小企業在首 200 萬港元的應評稅利潤可享較低稅率，其餘利潤則按標準稅率計算。對於獨資及合夥經營，利得稅雖然同樣以業務利潤作基礎，但最終會轉入各合夥人或業主的個人稅務安排中，與個人其他收入一併考慮，因此在做稅務規劃時需要從整體角度出發。 理解利得稅的真正意義，在於辨別什麼收入需要報稅、什麼開支可以扣稅，以及如何界定「香港來源」與「境外來源」。只有掌握了這些概念，後續談到利得稅計算方法、填寫報稅表及使用利得稅計算表時，才不會出現方向性誤判，導致少報、漏報或多繳稅的風險。 利得稅計算方法與利得稅計算表：從會計利潤到應評稅利潤 在實務操作上，利得稅並不是簡單以公司帳面盈利乘以稅率便完成，中間必須經過一系列調整，把「會計利潤」轉化為稅務概念下的「應評稅利潤」。這就是為什麼理解正確的利得稅計算方法及善用利得稅計算表十分重要。 第一步，是由經審核或管理帳的「稅前純利」出發，即損益表上的 Profit Before Tax。這個數字反映公司在會計準則下的運作表現，但當中有不少項目在稅務上不一定可扣減或必須作出調整。例如，會計上可扣除的某些準備或撥備，稅務上可能不被接受；反之，會計上未確認的免稅收入，在稅務計算時需要加回。 第二步，是進行「不允許扣減開支加回」及「免稅收入扣除」兩大類調整。不允許扣減開支包括私人性質開支、罰款、某些捐款、與產生利潤無關的支出等；免稅收入則可能包括已扣稅的股息收入、合資格的離岸利潤、某些政府補貼，視乎實際情況而定。透過這些加減項目，可以把帳面利潤修正為更貼近稅務定義的利潤。 第三步，是處理「折舊與資本免稅額」的差異。會計上的折舊是根據會計政策攤分資產成本，但香港稅務制度採用「資本免稅額」制度，包括工業建築物免稅額、合資格機器及設備的初期及年度免稅額等。因此，在計算利得稅時，要先把會計折舊加回，再按稅務條例申索相應的資本免稅額，得出的才是可扣減的資本開支金額。 第四步，是考慮「前年度虧損撥回」。若公司以往年度有經稅局認可的可扣稅虧損，便可在本年度的應評稅利潤中扣除，以減低應繳稅額；但虧損只可向前結轉，不可向後追溯，也不能在不同公司之間互相抵銷。 第五步，是區分「香港來源」及「非香港來源」利潤。即使帳面上整體有盈利，若當中有屬於境外來源、又成功申請離岸豁免的部分，理論上不需要列入應評稅利潤，自然可降低利得稅負擔。不過，這涉及複雜的實務判斷及文件證明，一般建議尋求專業意見。 當完成上述調整後，便能得出該年度的「應評稅利潤」。最後一步，是根據適用稅率計算利得稅開支。以中小企為例，首 …